Jednotná registrace k DPH: Co přinese třetí pilíř směrnice ViDA?

Společnosti podnikající přeshraničně to dobře znají: nová logistická trasa nebo nový tok zboží může znamenat registraci k DPH v dalším členském státě Evropské unie. Evropská unie proto v rámci reformy VAT in the Digital Age (ViDA) přináší koncept jednotné registrace k DPH a související rozšíření režimu OSS. Většina změn začne platit od 1. července 2028, první část ale už od 1. ledna 2027.

Veronika Výborná

25. 8. 2026

Daně

Klíčové je hned na úvod říct, že nevzniká žádné jednotné evropské daňové identifikační číslo a národní registrace k DPH nemizí. Jde čistě o soubor několika propojených opatření, která mají zúžit okruh situací, kdy registrace v jiném členském státě vůbec vznikne. V řadě případů bude lokální DPH registrace i nadále nutná – a v některých případech bude dokonce výhodné si ji ponechat dobrovolně.

Právní rámec a časová osa

Účinnost 3. pilíře směrnice ViDA je rozložená do několika vln:

1. ledna 2027 – dílčí úpravy režimu OSS a IOSS, zejména rozšíření OSS na dodání plynu, elektřiny, tepla a chladu.

1. července 2028 – hlavní vlna rozšíření OSS, nový režim pro přesuny vlastního zboží, povinné rozšíření reverse charge, zákaz zahajování nových režimů call-off stock a nové povinnosti online platforem (o těch jsme psali zde: ViDA mění pravidla hry i pro platformy. Airbnb, Booking nebo Uber budou nově odvádět DPH místo některých poskytovatelů - Grantex.cz .

30. června 2029 – definitivní konec zjednodušení call-off stock.

1. července 2030 – nástup digitálních reportingových povinností (DRR) a povinné strukturované e-fakturace u přeshraničních B2B plnění (tzv. e-invoicing a e-reporting, o kterém jsme psali zde: E-invoicing bude povinný. Jste na rok 2030 připraveni? - Grantex.cz .

Evropská komise v tomto ohledu vydala v červenci 2026 také prováděcí nařízení (EU) 2026/1869, které stanoví technická pravidla pro registraci, přiznání a výměnu údajů včetně nového režimu pro přesuny vlastního zboží. Navíc byly zveřejněny revidované vysvětlivky a pokyny k OSS reflektující změny od 1. ledna 2027.

Rozšíření režimu One Stop Shop

ViDA nestaví nový systém na zelené louce – navazuje na to, co již funguje. Režim OSS dnes využívají zejména prodejci zboží na dálku a poskytovatelé vybraných služeb konečným spotřebitelům v jiných členských státech. Umožňuje odvést DPH splatnou v několika státech spotřeby prostřednictvím jediného elektronického podání v jednom členském státě, bez nutnosti registrovat se ve všech dotčených zemích.

Působnost OSS se rozšíří ve dvou krocích. Od 1. ledna 2027 bude možné prostřednictvím OSS vykazovat dodání plynu, elektřiny, tepla a chladu. Od 1. července 2028 přibydou zejména:

Díky tomu bude možné vykazovat prostřednictvím jediného portálu podstatně širší okruh přeshraničních transakcí než dnes.

Nový režim pro přesuny vlastního zboží

Jak to funguje dnes

Přemístí-li osoba povinná k dani své vlastní zboží z jednoho členského státu do druhého, směrnice o DPH to podle čl. 17 odst. 1 posuzuje jako dodání zboží za úplatu. Vzniká tak fiktivní osvobozené dodání ve státě odeslání a fiktivní pořízení ve státě určení. Aby podnik mohl pořízení ve státě určení přiznat, musí se tam zpravidla registrovat k DPH – přestože se nic neprodalo a nikdo nezaplatil. Firma s distribučními sklady v pěti státech tak snadno drží pět registrací, které neodrážejí jediný obchod se zákazníkem.

Co se změní od 1. července 2028

Směrnice nově zavádí nový zvláštní režim pro přesuny vlastního zboží. Podnik se zaregistruje v jediném státě identifikace – u unijních subjektů zpravidla ve státě usazení; u neusazených ve státě zahájení přepravy – a všechny způsobilé přesuny vykazuje v jednom měsíčním přiznání typu OSS.

Podstatné parametry režimu:

Osvobozené pořízení bez registrace. Pořízení zboží ve státě určení je od DPH osvobozeno a samo o sobě nezakládá registrační povinnost. Registrace ve státě určení tedy nebude nutná pouze z důvodu přesunu vlastního zboží – neznamená to však, že „registrace zanikne“; pro jiné činnosti (například následný tuzemský prodej z tohoto skladu) může být nadále potřebná.
Vynětí ze souhrnného hlášení. Přesuny vykázané v tomto režimu se neuvádějí v souhrnném hlášení.
Dobrovolnost, ale bez možnosti dalšího výběru. Členské státy musí režim umožnit každé osobě povinné k dani, která přesuny vlastního zboží uskutečňuje. Kdo se však jednou zaregistruje, vztahuje se režim na všechny jeho přesuny vlastního zboží v rámci EU – nelze si vybírat jen některé trasy.
Omezení pouze na zboží s plným nárokem na odpočet. Režim se nevztahuje na zboží, u něhož ve státě určení není plný nárok na odpočet. Oproti původnímu návrhu z prosince 2022, který vylučoval investiční majetek, se finální znění na dlouhodobý majetek s plným nárokem na odpočet vztahuje, což je významné rozšíření.
Následná úprava odpočtu. Pokud se zboží později použije pro plnění bez nároku na odpočet nebo pro vlastní spotřebu, je nutné provést odpovídající úpravu a část dříve uplatněného odpočtu vrátit.
Evidence po dobu 10 let. Uživatel režimu vede dostatečně podrobné záznamy o přesunech, které musí být na vyžádání elektronicky zpřístupněny státu odeslání, státu určení i státu identifikace, a uchovává je po dobu 10 let od konce roku, v němž byl přesun uskutečněn.
Nová oznamovací povinnost. Přepravuje-li osoba povinná k dani mezi členskými státy zboží jiné osoby povinné k dani, musí o tom vlastníka zboží informovat nejpozději při zahájení odeslání nebo přepravy.

Konec zjednodušení call-off stock

S novým režimem souvisí postupné zrušení zjednodušení call-off stock, které funguje od roku 2020. Nové režimy call-off stock nebude možné zahajovat od 1. července 2028; zboží přemístěné před tímto datem může dosavadní úpravu využívat nejdéle do 30. června 2029, kdy zjednodušení definitivně končí.

Call-off stock tedy není ani tak rušen, jako spíše pohlcen: úzké zjednodušení navázané na jednoho předem známého odběratele nahradí širší režim, který pokrývá jak scénář se známým zákazníkem, tak klasický vlastní sklad. Firmy využívající zákaznické, konsignační či obdobné sklady by měly už nyní posoudit, zda a jak nový režim využijí, a naplánovat dojezd stávajících ujednání tak, aby se poslední zboží stihlo ve starém režimu vypořádat do konce června 2029.

Rozšíření přenesení daňové povinnosti

Třetím prvkem je harmonizace mechanismu přenesení daňové povinnosti. Dnes jde o možnost, kterou členské státy uplatňují velmi rozdílně. Od 1. července 2028 se toto mění na povinnost: členské státy musí umožnit, aby daň přiznal a odvedl odběratel, pokud dodavatel není v daném státě usazen ani registrován k DPH a odběratel v tomto státě registrován je.

Prakticky to znamená, že dodavatel kvůli takové transakci nemusí žádat o lokální registraci. Členské státy si zároveň mohou rozšířit použití reverse charge i na další plnění neusazených osob povinných k dani. Z povinného uplatnění jsou vyloučena dodání v režimu ziskové přirážky (margin scheme) a dodání uměleckých děl. Dodavatel je přitom povinen taková plnění uvádět v souhrnném hlášení (od roku 2030 pak v rámci digitálního reportingu).

Na co si dát pozor

Prostřednictvím OSS nelze uplatnit odpočet místní DPH

To je v praxi nejčastěji podceňovaný bod. Přiznání OSS slouží k odvodu daně, nikoli k uplatnění nároku na odpočet. Pokud podnik není v daném státě registrován, musí místní DPH z nákupů (skladování, manipulace, doprava, dovozní DPH) žádat zpět v samostatném řízení o vrácení daně. To je administrativně náročnější a pomalejší než běžný odpočet. Je-li podnik v daném státě registrován pro jiné činnosti, uplatní odpočet standardně v podaném lokálním DPH přiznání.

Před rušením existujících registrací je proto namístě spočítat objem lokálních nákupů. Ne vždy platí, že méně registrací znamená nižší administrativní zátěž a lepší cash flow.

Intrastat zůstává

Nový režim ruší některé povinnosti v oblasti DPH, nikoli však statistické vykazování. Fyzický pohyb zboží mezi členskými státy podléhá i nadále Intrastatu, pokud jsou překročeny prahové hodnoty stanovené jednotlivými státy. Interní systémy proto musí pohyb zboží sledovat dál, přičemž data pro Intrastat a pro přiznání OSS musí být vzájemně porovnatelná.

Měsíční frekvence a vazba na digitální reporting

Přiznání v režimu pro přesuny vlastního zboží se podává měsíčně, tedy častěji než čtvrtletní přiznání v běžném unijním režimu OSS. Zásadní je ale souvislost, která bývá v diskusích opomíjena: přesuny vlastního zboží vykázané v tomto zvláštním režimu jsou vyňaty z digitálních reportingových povinností. Kdo režim nevyužije a zůstane u dosavadního modelu s lokálními registracemi, bude od 1. července 2030 muset u každého přesunu vystavit strukturovanou e-fakturu podle normy EN 16931 a data průběžně reportovat. Volba pak tedy stojí mezi jedním měsíčním přiznáním a kombinací více registrací s plnou e-fakturační a e-reportingovou zátěží.

Situace v České republice

Českou transpozici první části balíčku ViDA obsahuje vládní návrh novely zákona o DPH, sněmovní tisk 218. Vláda jej předložila Poslanecké sněmovně, návrh prošel prvním čtením a byl přikázán výborům; garanční rozpočtový výbor jej k polovině srpna 2026 dosud neprojednal a další projednávání je možné od 13. září 2026. Novela má dělenou účinnost pro roky 2027 a 2028 a zahrnuje mimo jiné sjednocení pravidel OSS, rozšíření fikce domnělého dodavatele a zrušení režimu call-off stock.

Je vhodné odlišit tento návrh od zákona o evidenci tržeb (EET 2.0, sněmovní tisk 189), který Poslanecká sněmovna již schválila a postoupila Senátu. EET 2.0 sice obsahuje řadu doprovodných změn zákona o DPH, tyto změny však s jednotnou registrací k DPH ani s balíčkem ViDA nesouvisejí.

Co dělat už teď

Do července 2028 zbývají necelé dva roky, což je v případě zásahů do ERP a logistických procesů relativně krátká doba. Doporučujeme proto mj.:

Zmapovat vnitroskupinové toky zboží. Kde a proč držíte zásoby v jiných členských státech, které registrace tomu odpovídají a které existují výhradně kvůli přesunům vlastního zboží.
Namodelovat obě varianty. Zvláštní režim s jedním měsíčním přiznáním proti zachování lokálních registrací s e-fakturací a digitálním reportingem od roku 2030 – včetně dopadu na cash flow z odpočtů místní DPH.
Naplánovat dojezd call-off stock. Poslední nová ujednání do 30. června 2028, vypořádání zásob do 30. června 2029.
Prověřit ERP a datovou kvalitu. Evidence přesunů v požadovaném detailu, uchování 10 let, elektronická zpřístupnitelnost, návaznost na Intrastat.
Ošetřit smluvně přepravu cizího zboží. Pokud přepravujete zboží jiných osob povinných k dani, nastavte proces oznámení vlastníkovi nejpozději při zahájení přepravy.
Sledovat prováděcí předpisy a metodiku. Technická pravidla i vysvětlivky Komise se průběžně doplňují a národní transpozice se mohou v detailech lišit.

Závěrem

Třetí pilíř ViDA je pro firmy působící ve více členských státech pravděpodobně nejvýznamnější změnou v oblasti DPH za poslední roky. Rozšiřuje osvědčené režimy OSS a IOSS, zavádí zvláštní režim pro přesuny vlastního zboží a činí ze zdánlivě technické možnosti reverse charge povinný standard. Aby došlo ke skutečnému přínosu, je nutné vyhodnotit konkrétní toky, promyslet volbu mezi novým režimem a dosavadním modelem a včasně upravit procesy a interní systémy.