Nové vymezení oblasti výzkumu a vývoje
- Zvýšení odpočtu na výzkum a vývoj a zavedení limitu
Od 1. 1. 2026 se odpočet na výzkum a vývoj (dále jen „VaV“) zvyšuje z původních 100 % na 150 % výdajů vynaložených na VaV, a to až do výše limitu 50 milionů Kč. Výdaje nad tento limit bude možné odečíst ve standardní výši 100 %.
Důvodem změny je motivace podniků k vyšším investicím do inovací, přičemž zavedení limitu má zajistit férovost systému a prevenci jeho zneužívání. Původní znění zákona se vztahuje na výzkumně-vývojové projekty vzniklé před účinností novely, byť by i po 1. 1. 2026 uplatňoval poplatník odčitatelnou položku vztahující se k projektu z některého z předchozích období.
- Odpočtový celek
Odpočtový celek je nově definovaná skupina propojených osob, které jsou navzájem ovládány, a to včetně zahraničních jednotek, pokud jsou účetními jednotkami. Do celku patří i společně ovládané osoby (tzv. joint ventures).
Cílem zavedení tohoto institutu je zabránit účelovému dělení firem a přesouvání výzkumných aktivit mezi společnostmi ve skupině za účelem čerpání vyššího odpočtu. Výše stanovený limit 50 mil. Kč pro zvýšenou sazbu odpočtu se posuzuje souhrnně za celý odpočtový celek.
Do limitu se započítávají všechny odpočty vzniklé v období končícím ve stejném kalendářním roce. Holdingy a skupiny firem tak musí koordinovat uplatňování odpočtů, aby nepřekročily společný limit. Poplatník má povinnost uvést v daňovém přiznání, zda je součástí odpočtového celku a kterého.
Odpočtový celek tvoří:
- Ovládající osoba
Jedná se o nejvýše postavenou mateřskou jednotku, která není ovládána jinou účetní jednotkou podle českého zákona o účetnictví nebo zahraniční jednotkou s povinností vést účetnictví podle právních předpisů státu, ve kterém byla založena nebo zřízena a sama je účetní jednotkou. - Ovládané osoby
- Musí jít o účetní jednotku podle českého zákona o účetnictví nebo o zahraniční jednotku, která má povinnost vést účetnictví podle právních předpisů svého státu.
- Ovládající osoba poplatníka ovládá buď samostatně, nebo společně s jinou osobou. Ovládání může být přímé nebo nepřímé.
- Flexibilnější uplatnění odpočtu
Dosud platilo, že pokud nebylo možné odpočet na výzkum a vývoj uplatnit z důvodu nízkého základu daně nebo daňové ztráty, bylo možné jej převést nejvýše do tří následujících zdaňovacích období.
Nově jej lze uplatnit v období kdy vznikl, nebo v pěti bezprostředně následujících obdobích. Tato změna přináší větší flexibilitu a možnost volby při uplatňování daňových výhod.
Poplatník, který vykáže v příslušném zdaňovacím období kladný základ daně, se nově může rozhodnout odpočet na VaV neuplatnit a místo toho využít např. daňové slevy či ponechat kladný základ daně, aniž by přišel o možnost uplatnit tento odpočet v následujících obdobích.
Výjimka: Pro poplatníky v režimu investičních pobídek se pravidla nemění – odpočty na VaV musí uplatnit v nejbližším období, kdy vykáží základ daně.
- Administrativní pravidla
Nově se vypouští povinnost uvádět v projektové dokumentaci VaV kvalifikaci osob, které odborně zajišťují projekt a formu jejich pracovněprávního vztahu. Tyto údaje lze doložit jinými pracovněprávními dokumenty, takže není nutné je uvádět duplicitně. Cílem je snížit administrativní zátěž poplatníků a zjednodušit proces přípravy projektové dokumentace.
Pokud poplatník vede účetnictví v cizí měně, výdaje na výzkum a vývoj se pro účely posouzení limitu 50 mil. Kč (pro zvýšenou sazbu odpočtu) přepočítávají na českou měnu. Přepočet se provádí kurzem pro přepočet daně platným k poslednímu dni zdaňovacího období, za které se podává daňové přiznání, ve kterém odpočet vzniká. Tento postup zajišťuje jednotné posouzení limitu v rámci odpočtového celku, i když jeho členové vedou účetnictví v různých měnách. Samotný limit 50 mil. Kč se na jinou měnu nepřepočítává – vždy zůstává stanoven v českých korunách.
Poměrné krácení limitu nastává ve dvou situacích:
- Poplatník není členem odpočtového celku a jeho zdaňovací období je kratší nebo delší než 12 měsíců, použití zvýšené sazby se poměrně sníží nebo zvýší podle počtu dnů, o které je období kratší nebo delší.
- U poplatníka, který je součástí odpočtového celku a je společně ovládán s osobou, která není součástí odpočtového celku, bude započítána jen poměrná část výdajů podle součtu výší podílu na základním kapitálu poplatníků, kteří jsou součástí odpočtového celku.
- Přechodná ustanovení
Odpočty vzniklé před účinností novely (tj. před 1. 1. 2026) se řídí původní úpravou – lze je uplatnit nejpozději ve třech následujících zdaňovacích obdobích (§ 34 odst. 5 ve znění do 31. 12. 2025). Na tyto odpočty se nevztahuje nová pětiletá lhůta ani zvýšená sazba 150 %.
Odpočty vzniklé po účinnosti novely lze uplatnit v období vzniku nebo v pěti bezprostředně následujících obdobích. Limit 50 mil. Kč pro zvýšenou sazbu odpočtu se vztahuje na výdaje vzniklé v daném zdaňovacím období, nikoliv na jejich následné uplatnění.
Poměrné krácení limitu nastává ve dvou situacích:
| Období | Do 31. 12. 2025 | Od 1. 1. 2026 |
|---|---|---|
| Výše odpočtu |
100 % výdajů na VaV 110 % při růstu výdajů na VaV |
150 % výdajů na VaV (limit 50 mil. Kč) 100 % výdajů na VaV nad limit |
| Pravidlo pro skupiny | Neexistovalo | Zaveden odpočtový celek – limit platí souhrnně pro subjekty v odpočtovém celku |
| Uplatnění odpočtu | V období vzniku nebo ve 3 následujících obdobích | V období vzniku nebo ve 5 následujících obdobích |
Povinnost podat správci daně oznámení o záměru odečíst od základu daně odpočet na podporu výzkumu a vývoje je i po novele určující podmínkou definice počátku období, od kterého je možné kalkulovat konkrétní výdaje do projektu.
Realizujete výzkumně – vývojové aktivity? V GRANTEXU vám poskytneme kompletní servis jak v projektové, tak i daňové části výzkumu a vývoje.
Michala Darebná
Michala vede v GRANTEXU daňový tým a je registrovanou daňovou poradkyní. Profesní dráhu zahájila na účetních pozicích, mimo jiné i ve společnosti Deloitte. Po složení zkoušek daňového poradce se začala naplno věnovat daňové agendě klientů. Díky silnému přesahu do účetnictví nabízí komplexní a praktická řešení.
Související články
MÁM ZÁJEM O DOTACE
Vyplňte formulář a my se vám co nejdříve ozveme zpět.